论 会 计 的 精 神


什么是会计？有观点认为，会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动[1]。如果我们用“语文”的方法，提炼出句子的主干，则这一概念可以表述为：“会计是一种经济管理活动”，更简捷一点则：“会计是活动。”据此，我认为这一概念值得商榷，理由如下：
1、会计具有统一性。一笔经济业务应如何登记和做账，在全国都基本上是统一的，甚至有些可以超越国界而达到全球统一。而活动不具有这种属性，也许有人会说篮球、足球是活动，同样具有统一性，但我认为，这种活动统一的是游戏规则，而并非活动本身，如果统一的是活动本身，就意味着所有参加的人应当在同一时间、同一地点参加同一活动，这简直是不可想象的，最起码的一点，这种活动其规则就限定了参与的人数。
2、会计具有确定性。也就是说，一笔经济业务应如何登记、如何进行账务处理，其基本原则、程序和方法都是确定的。例如我国《企业会计报告条例》第17条就规定：“企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。”而活动明显不具有这种属性，仍以足球为例，比赛开始后，只要不违反游戏规则，任何一方都有权根据自己的实际情况，随意变更自己进攻或防守的程序和方法，任何人无权干涉。
3、会计具有强制性。即任何企业都必须对所发生的经济业务进行账务处理，那怕设置会计人员的单位和企业也要委托专门的会计师事务所或专门的会计人员对其业务进行账务处理。例如我国《企业会计准则》第2条就规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。”而不进行账务处理是无法编制财务报告的。活动明显不具有这种属性，因为我至今还没有找到任何一项法律法规曾规定有哪项活动是任何一个企业都必须参与的。
4、我们知道，公安机关、检察机关、人民法院以及其他国家机关利用法律法规处理案件的活动，我们通常称为“执法”，但如果我们把这种执法活动与法律、法规本身混为一谈，那简直是非常可笑的。这一概念的错误之处在于——把利用会计技术、会计方法等进行经济管理的活动与会计本身混为一谈。
综上所述，我们不难发现，会计不是活动，也不可能是活动。那到底应该是什么呢？我认为，应该是一种制度，或者说是一种制度体系，是一系列制度的集合体。据此，我们可以把会计的概念表述为——会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一系列制度、方法的总称。我认为会计可以有狭义和广义之分，所谓狭义的会计，也可以称为纯粹的会计，就是指会计的核算、反映、监督这三项基本职能。广义的会计除了这些以外，还包括：账簿该如何设置、该采用什么样的记账方法、如何对经济业务进行账务处理、如何制作会计报表以及应当设置哪些会计人员和会计人员应当具备什么样的条件等，具体来说，就是还应当包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《会计师条例》、《现金管理条例》等一系列法律法规。因为这些法律法规可以说已经融入并贯穿到所有的会计教科书当中，如果我们脱离了这些法律法规来学习会计，是根本不可能学好的，或者说即使学了也是没用的，至少在我国境内是这样。
既然会计是一种制度，那么这种制度的价值何在？制定这种制度的目的和宗旨何在？即通常所说的，为什么要制定这种制度？这就是本文所要讨论的所谓的会计的精神。换言之，就是国家为什么要制定这些与会计有关的法律法规。我国《会计法》第一条规定：“为了规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益中的作用，制定本法。”真的仅仅是这么简单吗？
其实用马克思主义的理论就可以解决这个问题，马克思主义认为法是阶级统治的工具，并且共产党也不反对这一理论。我国《宪法》第1 条规定：“中华人民共和国是工人阶级领导的、以工农联盟为基础的人民民主专政的社会主义国家。”所谓人民民主专政就是对人民实行民主和对敌人实行专政两方面的结合[2]。所谓专政是指对极少数严重的犯罪分子实行专政[3]。而所谓的人民包括全体社会主义劳动者、拥护社会主义的爱国者和拥护祖国统一的爱国者；其中社会主义劳动者主要是指工人、农民、和知识分子这些社会主义建设事业的基本依靠力量[4]。可见，几乎所有中国公民都可以说自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑满释放后，也同样可以说自己是人民。于是我们可以说这种专政是事后的专政。而从法的原理上来说，犯罪分子是不受法律约束的（并不等于没有强制力），如果他受法律约束，他就不会犯罪，这就是所谓的“违法的人，其行为是不受法约束的”。可见法最终是约束了人民的行为，因为一旦人民的行为不受法的约束而超越了法的界限，就由人民变成了敌人。会计法等与会计有关的法律、法规是“法”，当然也不会例外，当然也就是国家用来约束公司、企业以及会计人员的工具。这就是会计法律、法规的本质。
但为什么要进行这种约束呢？不可能是凭白无故的，肯定是有原因的，但具体是什么呢？要解决这个问题，得从会计和税收的发展史说起——
其实，在人类社会生产的过程中，一开始，特别是在文字产生以前，由于生产的规模很小，人们是不对生产进行记录的，随着生产的发展，人们开始在绳子上打个结来记录生产中的一些事，这就是“结绳记事”，由于这种记录方法的相似性和不确定性，导致这种记录容易混淆和忘记，慢慢的人们用一些简单的符号来代替之，符号的进一步发展就产生了“文字”，但这时的记录基本上还停留在一对些重大事项的记录上，这种记录的进一步细化，扩张到了投入和产出的数量的记录，于是产生了“数字”和“计数法”，数量记录的发展，演变成了数量的“计算”，简单的“加减运算法则”应运而生。从生产的属性上来看，由于边角废料的存在，产品的绝对数量总体来说是呈减少的趋势，这就是损耗，生产的进一步发展，人们产生了“成本”的概念和观念，“计算”也就相应地变成了“核算”。但这时这些记录等工作，基本上是由生产人员作为一种附带性的工作来进行的。随着生产的进一步扩大，这些工作从生产中独立出来，于是产生了“会计”和“会计人员”。但这时的会计基本上是由业主自己进行的，随着雇佣劳动的出现，会计便增加了“监督”职能，当业主把会计交给其他人去做的时候，会计人员便承担起了向业主反映情况的工作，于会计便产生了“反映”职能，现代意义上会计报表制度，实际上就是反映职能的发展。这就是现代意义上会计的记录、核算、监督和反映等职能的产生过程（有的书上也将记录职能归入核算职能）。
但直到这里为止，会计仍然是狭义的会计，是纯粹的会计，仍然是生产经营者自主的会计，国家基本上是不参与的，也没有参与的必要。而国家又是怎样参与到会计中的呢？这又得从税收的发展史说起。
税收最早是采用实物形式缴纳的，如英国的羊毛税，法国的兽皮税，瑞士的麻布税，北美的牦牛税，我国古代所谓的“布缕之征，粟米之征”。史书上记载的周代的“九贡”都是实物征收形式，宋代实物收入的内容更广泛而具体，分为谷、帛、金铁、物产四大类，仅谷类就有71种之多[5]。这就必然要求税率只能采用定额税率，所谓定额税率，又称固定税率，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式[6]。说简单点，就相当于“一亩地纳多少粮”。这种税收形式可以说是原始的、粗放的、不精确的。因为直到此时为止，人们收入的多少和国家的税收的多少都没有直接的关系。所以国家也就基本上不参与会计，使得会计仍然处于“纯粹的会计”的阶段。
随着商品经济和市场经济的发展，公司、企业大量的出现，并越来越成为国家经济的主导力量，这就是由农经济向工业经济的转变。这就向传统的“定额税率”的税收形式提出了挑战——由于公司、企业的个体差异非常大，不象土地一样可以用面积为衡量标准，不可能让每一个公司、企业都交同等的定额税，但不对公司、企业征税，国家又不甘心，于是，以收益为征税对象的比例税率应运而生。所谓比例税率，是指应征税额与征税对象为等比例关系的税率[7]。在英国最早兴起了对所得额的课税，一开始是为了应付由战争引起的庞大经费开支，只是一个临时性税种，随着战争的发生和停止而时兴时废，因此又有“战时税”之称，直到1874年才成为英国税制中的一个永久税种，以后相继被世界各国所采用[8]。这样生产者和经营者收益的多少与国家利益的关系就由原来定额税率制时的无关紧要变得息息相关，紧密联系在了一起——
公司、企业的老板，为了自身的经济利益，总是千方百计地在做账时多记录支出，少记或根本不记录收入，把盈利变成亏损，从而减少所上的税。这肯定损害了国家的利益，是不会得到国家的允许和赞成的，因为税收是国家取得财政收入的最重要手段，目前，税收收入在我国家财政收入中已占95%以上，在日本占91%，英国占96%，美国占98%[9]。而在我国的现行税制当中，仅消费税、增值税和营业税三大流转税就占税收总收入的70%以上，所得税占税收总收入的20%左右[10]，加起来就超过了90%，而这些税种都是实行比例税率，可见，会计做账的真实性成了决定国家财政收入多少的关键环节，这就使得会计的规范化变得刻不容缓，于是国家通过制定一系列法律法规的方式逐步参与到会计中来，力图规范会计行为，以最大限度地保障国家税收，慢慢的，就演变成了今天的样子。
在利益的驱动下，可以说，今天的会计，已经不再是“纯粹的会计”，国家法律、法规已经渗透到了会计的每一个环节，会计的点点滴滴都是国家“人为” 雕琢的产物。所有的会计人员啊，你知道你在为谁辛苦为谁忙吗？
如果觉得还不够具有说服力，那么，请看我国《刑法》分则第三章第六节——“危害税收征管罪”当中的第201条：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”
综上所述，我们可以将会计的精神表述为：会计是一种制度，制定这种制度的目的和宗旨是为了规范公司企业的做账的行为，从而最大限度地保障国家税收。其价值可以等同于税收的价值。
结语：国家具有对内维护阶级统治、处理社会公共事务，对外抵御外敌入侵的基本职能，这一系列活动都需要钱、需要经济支持，而如前所述，我国95%的财政收入来自税收，从这个意义上来说，不要税收的存在，等于不要国家的存在，税收的重要性可以等同于国家的重要性。纳税是每一个公民的光荣义务，我们完全可以正大光明，但几乎所有的会计教科书都只告诉我们该如何对经济业务进行账务处理，而不告诉我们为什么这样做，以至于很多会计人员对此都是知其然而不知其所以然，甚至连《会计法》也对本文所说的“会计的精神”闪烁其辞，我真搞不懂，我们到底怕什么？

作者：余秀才(原创)
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注释：
[1] 云南省会计从业资格考试指定用书《会计基础知识》，经济科学出版社2003年7月第1版第1次印刷，第1页。
[2] 周叶中主编《宪法》，北京大学出版社 2000年12月第一版第196页。
[3] 周叶中主编《宪法》，北京大学出版社 2000年12月第一版第197页。
[4] 周叶中主编《宪法》，北京大学出版社 2000年12月第一版第196页。
[5] 郝如玉主编全国高等教育自学考试指定教材《中国税制》，武汉大学出版社2001年第2版第2次印刷，第2页。
[6] 郝如玉主编全国高等教育自学考试指定教材《中国税制》，武汉大学出版社2001年第2版第2次印刷，第39页。
[7] 郝如玉主编全国高等教育自学考试指定教材《中国税制》，武汉大学出版社2001年第2版第2次印刷，第28页。
[8] 郝如玉主编全国高等教育自学考试指定教材《中国税制》，武汉大学出版社2001年第2版第2次印刷，第155页。
[9] 郝如玉主编全国高等教育自学考试指定教材《中国税制》，武汉大学出版社2001年第2版第2次印刷，第2页。
[10] 郝如玉主编全国高等教育自学考试指定教材《中国税制》，武汉大学出版社2001年第2版第2次印刷，第324页。



河北省秦皇岛市人民政府


关于印发《秦皇岛市建设工程施工现场安全文明管理暂行规定》的通知

秦政〔２００３〕９号　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
二○○三年一月十七日

各县、区人民政府，市开发区管委，市政府各部门：
　　《秦皇岛市建设工程施工现场安全文明管理暂行规定》，已经市政府第９９次常务会议讨论通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。


秦皇岛市建设工程施工现场安全文明管理暂行规定


　　第一条　为了加强我市建设工程施工现场安全文明施工管理，推进文明工地创建活动，进一步提高建设工程管理水平，根据《中华人民共和国安全生产法》、《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国环境保护法》、《建设部建设工程施工现场管理规定》、《河北省建设工程安全生产监督管理规定》等有关法律、法规和规章，结合我市实际，制定本规定。
　　第二条　在本市行政区域内从事建设工程的生产及其相关活动的单位和个人，应遵守本规定。
　　第三条　本规定所称建设工程施工现场，是指建设工程施工活动经批准占用的施工场地（包括拆迁作业场地）。
　　建设工程主要包括：
　　（一）各类房屋建筑及其附属设施的建设工程以及与其配套的线路、管道和设备安装工程；
　　（二）各类房屋装修工程；
　　（三）市政基础设施建设工程。
　　第四条　市人民政府建设行政主管部门负责全市建设工程施工现场安全文明施工监督管理工作。
　　县、区人民政府建设行政主管部门负责本行政区域内建设工程施工现场安全文明施工监督管理工作。
　　各级建设行政主管部门所属的建筑施工安全监督管理机构，具体负责本行政区域内施工现场安全文明施工监督管理工作。
　　第五条　非建设行政主管部门对建设工程施工现场实施监督检查时，应当告知或会同当地人民政府建设行政主管部门进行。
　　第六条　拆迁作业视为施工活动的一种形式，应当由具备拆迁安全作业条件的单位承担，并对拆迁作业的安全负责。拆迁工程由人民政府拆迁主管部门与建设行政主管部门联合管理。
　　拆迁人或拆迁人委托的拆迁单位，在拆迁施工前一个月或被委托之日起到建设行政主管部门所属的安全监督机构备案，并提供拆迁工程施工方案等有关资料。
　　第七条　各建设工程施工企业必须编列安全生产和文明施工经费，并按规定用于安全生产和文明施工，专款专用。
　　第八条　建设工程应在经批准的施工场地内组织进行。需要临时征用施工场地或者占用道路的，依照有关规定办理批准手续。
　　第九条　建设工程实行总包和分包的，由总包单位负责施工现场的统一管理，监督检查分包单位的施工现场活动。分包单位要在总包单位的统一管理下，在其分包范围内建立施工现场管理责任制，并组织实施。
　　第十条　建设工程开工前，建设单位或发包单位要指定施工现场总代表人，施工单位要指定项目经理，并分别将总代表人和项目经理的姓名及授权事项互相以书面形式通知对方，同时向建筑施工安全监督机构备案。
　　在施工过程中，总代表人或项目经理发生变更的，按照前款规定，要通知对方并向安全监督部门备案。
　　第十一条　项目经理全面负责施工过程中的现场管理，并根据规模、技术复杂程度和施工现场的具体情况，建立施工现场管理责任制，并组织实施。
　　第十二条　建设单位和施工单位要做好施工现场的安全保卫工作，建立治安保卫制度和责任分工，并有专人负责进行检查落实情况。
　　第十三条　施工单位应依照《中华人民共和国消防法》的规定，在施工现场建立和执行防火管理制度，设置符合要求的消防设施，并保持完好的备用状态。
　　（一）施工现场凡有明火作业，必须按有关规定审批备案；
　　（二）在容易发生火灾的区域施工或者储存、使用易燃易爆器材时，施工单位应采取特殊的消防安全措施；
　　（三）施工现场应按照工程情况设置固定的吸烟室，并远离危险区，设置必要的灭火器材；吸烟室外严禁吸烟；
　　（四）当建筑物高度超过３０米时，应配备专用的消防水源，立管直径在２寸以上，有足够扬程的加压泵，每层设消防水源接口。
　　第十四条　施工现场的封闭管理、围档，在施工合同规定的进场日期之前由建设单位负责，之后由施工单位负责；拆迁工程施工现场的围档由拆迁人或拆迁人委托的拆迁单位负责。
　　第十五条　施工现场实行封闭管理，应达到以下要求：
　　（一）施工现场应有固定的出入口，出入口设置大门；
　　（二）出入口应有专职门卫人员及门卫管理制度；
　　（三）进入施工现场的人员应佩带统一制作的工作卡；
　　（四）出入口大门坚固、美观，结构进行设计计算，确保安全。大门净高不低于５米，净宽为６－８米，有醒目的企业标志、文字和文明健康的宣传标语；
　　（五）施工现场设置读报栏、黑板报等宣传园地；
　　（六）出入口有冲洗车辆轮胎的措施，严禁车辆轮胎粘带泥沙出入；
　　（七）施工现场应设置明显的标牌，标明工程项目名称、建设单位、设计单位、施工单位、项目经理和施工现场总代表人姓名、开、竣工日期、施工许可证批准文号等，现场内的适当位置悬挂安全标志和张贴安全标语。进口处有整齐明显的“七牌一图”。
　　第十六条　施工现场必须设置围档，达到以下要求：
　　（一）围档高度按当地行政区域的划分，市区主要路段的工地周围设置的围档高度不低于２．５米；一般路段的工地周围设置的围档高度不低于１．８米；
　　（二）围档材料应选用彩色压型钢板等硬质材料，禁止使用烧结实心粘土砖、彩条布、竹笆、安全网等材料，围挡要做到坚固、平稳、整洁、美观；
　　（三）围档的设置要沿施工现场四周连续进行，不能有缺口或个别处不坚固的现象。
　　第十七条　施工现场保持场容场貌整洁，并达到以下要求：
　　（一）工地的地面，有条件的可做混凝土地面，无条件的可采用其他硬化地面的措施，使现场地面平整坚实。容易积水的地方，必须摊铺水泥地面并有良好的排水措施；
　　（二）施工场地应有良好的排水设施，保证排水畅通，无积水，没有跑、冒、滴、漏现象；
　　（三）施工现场的建筑垃圾砌池堆放，随完工随清理，及时清运。清运时，须采取措施防止扬尘；
　　（四）生活垃圾要设专人管理，及时清理，集中运送，不能与施工垃圾混放；
　　（五）进行散体、流体材料、建筑垃圾的运输车辆应有覆盖、密闭等措施，避免撒漏、飞扬，污染市容。现场建筑垃圾应按照有关部门指定的地点堆放；
　　（六）拆迁和道路施工过程中，应洒水抑制扬尘；对暴露的土壤和不能及时清运的土方、建筑垃圾等，应采用覆盖、洒水等措施防止扬尘；
　　（七）拆迁完工的施工现场应达到平整坚实，禁止存放建筑垃圾；不能及时建设的场地，建设单位应临时绿化，采取措施保持场地的整洁与卫生。
　　第十八条　市政道路、地下管线设施维修工程施工，施工单位要及时回填，恢复原貌。
　　第十九条　施工单位要按照施工总平面图设置各项临时设施。堆放大宗材料、成品、半成品和机具设备，不得侵占场内外道路及安全防护等设施，并达到以下要求：
　　（一）各种材料、构件堆放必须按品种、分规格堆放，并设置明显标牌；
　　（二）各种物料堆放必须整齐，砂、石等材料砌池堆放，并采用覆盖、洒水等措施，防止扬尘；
　　（三）散装水泥必须用专用筒仓存放，有良好的防粉尘、防泄漏措施，袋装水泥必须入库，严禁露天存放；
　　（四）易燃易爆品不能混放，必须设专职管理人员集中存放管理。
　　第二十条　施工机械要按照施工总平面图规定的位置和线路布置，不得任意侵占场内外道路，并符合以下条件：
　　（一）车容机貌保持整洁，及时清理油污和施工造成的污染；
　　（二）悬挂统一的安全操作规程牌；
　　（三）室外中小型机具要搭设安全防护棚，做到防雨、防砸、防噪音、防粉尘污染等，防护棚内地面要硬化，设置有效的排水设施。
　　第二十一条　施工现场内的临时施工道路由施工企业负责；小区施工中，施工现场以外的多家施工企业共用的非规划范围内的临时施工道路，由建设单位或者发包单位负责，并划分责任区，由各使用单位负责日常维护。
　　施工现场内外有循环干道，且保持经常畅通，不堆放构件、材料。道路应平整坚实，晴天不扬尘，雨天无积水。临时沟、井、穴要及时要有足够强度的覆盖并设警示标志，用后要及时回填。面积较大的工地的主要干道和小区共用临时道路要有导向牌。
　　第二十二条　施工单位要遵守有关环境保护的法律法规，采取措施控制施工现场的各种粉尘、废气、废水、固体废弃物以及噪声、振动对环境的污染和危害。
　　（一）散料拌合和喷砂等易发生扬尘和噪音的作业区，必须设置防护棚，减少或者避免扬尘和噪音；
　　（二）工程施工的废水、泥浆不得随意排放，要经水槽或管道流到工地积水池统一处理，未经处理不得直接排入城市排水设施和河流。污水和泥浆水严禁溢流到临街路面；
　　（三）除设有符合规定的装置外，不得在施工现场熔融沥青或者焚烧油毡、油漆以及其他会产生有毒有害烟尘和恶臭气体的物质；
　　（四）严禁由高处向下抛洒建筑材料及建筑垃圾；
　　（五）禁止将有毒有害废弃物用作土方回填。
　　第二十三条　施工现场建立防止扰民措施，有责任人管理和检查。２２时至次日６时禁止发生超标噪音的施工活动。
　　第二十四条　海港区、北戴河区、山海关区建成区内所有施工现场一律采用商品混凝土。
　　第二十五条　施工企业要按照省建设行政主管部门的要求，为施工现场施工人员提供必要的办公和生活条件。
　　第二十六条　施工现场的饮食设施必须符合有关卫生要求。
　　第二十七条　施工现场按作业人员的数量设置足够的淋浴设施，淋浴室在寒冷季节有暖气、热水，淋浴室有专人管理。
　　第二十八条　施工企业在流行病病发季节和平时要定期开展卫生防病宣传教育。施工现场有经培训合格的急救人员，懂得一般急救处理知识。较大的和边远的工地设医务室，有专职医生值班。一般工地无条件设医务室的要有急救药箱及常用药品、急救器材等，并有医生巡回医疗。
　　第二十九条　拆迁人违反第六条第一款规定，按照《中华人民共和国安全生产法》第八十六条进行处罚。
　　第三十条　建设工程施工企业违反本规定有关条款的，予以警告、责令改正、停工整改。情节严重，对环境和人员造成危害的，并处以一千元以上一万元以下罚款。导致发生生产安全事故，造成人员伤害的，按照《中华人民共和国安全生产法》的有关规定给予处罚或追究有关人员的刑事责任。
　　第三十一条　本规定由市建设局负责解释。
　　第三十二条　本规定自二○○三年三月一日起施行。